Доходы, полученные фрилансером в сервисе Mellow, необходимо декларировать самостоятельно, так как фрилансер не является сотрудником и Mellow не уплачивает налог по выплаченному доходу.
Для того, чтобы успешно задекларировать на Мальте доходы, полученные в сервисе Mellow, необходимо:
быть налоговым резидентом;
иметь налоговый номер;
определить налоговые обязательства.
Статус резидента
Резиденты, чье постоянное место жительства — домициль (domicile) — находится на Мальте, платят налоги со всех доходов (включая доходы супруга (-и) и несовершеннолетних детей) вне зависимости от страны источника. Нерезиденты — только с доходов от источников на Мальте.
Физические лица являются резидентами Мальты для целей налогообложения, если они провели на территории страны более 183 дней в течение налогового периода (календарного года).
Резиденты, чей домициль находится за границей, платят налоги по принципу ремитирования (remittance basis): с доходов от источников на Мальте и доходов, полученных от иностранных источников и ввезенных на Мальту или потраченных на ее территории.
Кроме того, у таких лиц есть обязанность по уплате минимального налога в размере 5 000 евро в случае, если доход такого лица (включая доход супруга (-и), если таковой имеется) от источников за пределами Мальты (и не ввезенный в страну) составил не менее 35 000 евро за отчетный год. Если налоговые обязательства, рассчитанные по принципу налогообложения общемирового дохода, оказываются меньше размера минимального налога, физическое лицо может отказаться от использования принципа ремитирования. В этом случае налогообложению на Мальте будет подлежать общемировой доход такого лица.
На Мальте также действуют различные специальные программы (special schemes), при использовании которых налоговые обязательства и порядок налогообложения доходов могут отличаться от общеустановленного. К таким программам относятся:
Программа резидентства (The Residence Programme (TRP));
Глобальная программа резидентства (Global Residence Programme (GRP));
Мальтийская пенсионная программа (Malta Retirement Programme (MRP));
Правила пенсионной программы ООН (United Nations Pensions Programme Rules (UNPP));
Правила для состоятельных лиц (High Net Worth Individuals (HNWI) Rules).
Мальтой заключены соглашения с рядом стран с целью устранения двойного налогообложения доходов (полный перечень), положения которых могут иметь приоритет перед правилами определения статуса налогового резидента и иными нормами национального законодательства.
Налоговый номер
Номер социального страхования (Social Security Number, SSN или National Insurance (NI) number) — это уникальный идентификационный код, который используется на Мальте для учета взносов на государственное социальное страхование. Он состоит из девяти знаков: одной буквы и восьми цифр. Держателям постоянного удостоверения личности на Мальте (Maltese identity (ID) card) номер присваивается автоматически по достижении возраста 16 лет (свидетельство о присвоении направляется Департаментом социального обеспечения Мальты (Department of Social Security, DSS) за несколько дней до дня рождения).
Для получения SNN необходимо подать заявление онлайн и приложить документы, подтверждающие личность (с фото), а также основания для законного пребывания и ведения деятельности на территории страны (список документов). Как правило, срок рассмотрения заявления составляет две недели, если вся сопроводительная документация соответствует требованиям. После успешного рассмотрения документов свидетельство о присвоении номера направляется заявителю на адрес электронной почты.
Идентификационный номер налогоплательщика (Tax Identification Number, TIN) используется для идентификации физических и юридических лиц в налоговой системе. Граждане Мальты используют в качестве TIN номер своего Maltese ID (указан на оборотной стороне удостоверения), состоящий из восьми знаков (семи цифр и одной буквы), пример: 0247314A.
Гражданам Европейского союза (ЕС) или гражданам третьих стран, которые находятся в стране на основании единого разрешения (Single permit), уже получившим SNN ранее, TIN присваивается автоматически в течение десяти дней.
В остальных случаях для получения номера необходимо заполнить онлайн-форму с приложением документов, подтверждающих, что заявитель состоит в браке (при необходимости), и подписать декларацию о достоверности представленных сведений, после чего Управлением по налогам и таможенным сборам Мальты (Office of the Commissioner for Revenue, CFR) присваивается налоговый номер, который состоит из девяти цифр.
Идентификационный номер плательщика НДС (VAT registration number) — номер, присваиваемый CFR при регистрации для уплаты налога на добавленную стоимость (НДС). Он состоит из восьми цифр, иногда с префиксом MT (например, MT12345678). Регистрация в качестве плательщика НДС производится при регистрации ИП с выбором соответствующего основания. Для регистрации можно подать заявление онлайн либо распечатать его и направить почтой на адрес CFR, после чего фрилансеру будет выдано свидетельство о регистрации в качестве плательщика НДС.
Идентификационный номер работодателя (Permission to Employee (PE) number) требуется налогоплательщикам, которые нанимают работников — физических лиц на Мальте. Обязанность регистрироваться в качестве работодателя возникает в течение 15 дней с даты начисления первых выплат работнику. Регистрация производится онлайн (инструкция) в течение одного рабочего дня, после чего налогоплательщику присваивается идентификационный номер работодателя. Возможно прохождение одновременной регистрации в качестве плательщика НДС и работодателя (подробнее).
Налоги и взносы фрилансера
На Мальте есть разные формы ведения бизнеса, однако получение дохода в Mellow возможно только в статусе индивидуального предпринимателя (sole trader).
ВАЖНО! Выбор налогового статуса для фрилансеров Мальты в сервисе Mellow не предусмотрен, но вы можете ввести ваш налоговый ID в личном кабинете.
Для налогоплательщиков предусмотрена регистрация на портале государственных услуг Servizz.gov (часть государственной системы Servizz Pubbliku) для взаимодействия с налоговыми органами, а также в личном кабинете налогоплательщика MyTax для подачи отчетности и осуществления платежей онлайн (способы оплаты). Для доступа потребуется получить электронное удостоверение личности (e-ID).
Полезные ссылки: FAQ (e-ID); о регистрации в сервисах CFR.
Подробнее о статусе и налогах ниже.
Индивидуальный предприниматель
Индивидуальный предприниматель (sole trader) — статус лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, единолично владеющего бизнесом и несущего соответствующие риски.
Ограничения: для регистрации в качестве ИП иностранные граждане должны иметь ВНЖ на Мальте с правом ведения предпринимательской деятельности, разрешение на ведение деятельности (employment licence), а также номера TIN и SSN.
Статус ИП подходит как для предоставления услуг, так и для продажи товаров от своего имени. Регистрация в качестве ИП осуществляется путем заполнения единой онлайн-формы, которая объединяет регистрацию в качестве плательщика НДС и работодателя (при наличии оснований), а также регистрацию в Государственной службе занятости (Jobsplus) с внесением сведений в Национальное статистическое управление Мальты (National Statistics Office, NSO). К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие личность. Регистрация производится в течение нескольких рабочих дней, после чего на электронную почту фрилансера направляется информация о присвоении ему номеров PE и VAT. Также для регистрации в качестве ИП можно заполнить онлайн-форму на портале Jobsplus (руководство по онлайн-подаче), а при отсутствии учетной записи на портале — заявление о начале самостоятельной деятельности (Declaration of Commencement of Employment for Self-Employed Persons), которое затем необходимо направить на почту [email protected] с приложением подтверждающих документов. После этого фрилансер также должен зарегистрироваться в качестве плательщика НДС и работодателя (при необходимости), FAQ.
При наличии у ИП работников необходимо ознакомиться с обязанностями работодателя (функции сервиса CFR для работодателей).
При прекращении ведения деятельности в качестве ИП физическое лицо обязано заполнить соответствующую онлайн-форму.
Основные аспекты ведения деятельности в качестве ИП:
Лицензирование/выдача разрешения: ведение некоторых видов деятельности требует наличия у предпринимателя лицензии / специального разрешения.
Открытие расчетного счета в банке: счет необходим для корректного учета доходов и расходов, связанных с предпринимательской деятельностью.
Защита интеллектуальной собственности: ИП может получить патент (patent) и зарегистрировать товарный знак (trademark).
Страхование деятельности: может понадобиться ИП в зависимости от характера деятельности и наличия работников.
Ведение учета. Учет доходов и расходов должен вестись на регулярной основе. Необходимо хранить все счета, чеки, накладные и другие финансовые документы в течение не менее чем девяти лет. Подробнее о ведении учета
ИП может вести деятельность с полной (full-time self-employment) или частичной занятостью (part-time self-employment).
Подробнее об обязательствах ИП при каждом из видов занятости ниже.
ИП с полной занятостью (full-time self-employment)
Предусмотрена уплата налогов и взносов в следующем порядке:
Подоходный налог (income tax) исчисляется по прогрессивной ставке в зависимости от категории налогоплательщика.
Доход лиц, состоящих в браке, EUR | Доход лиц, не состоящих в браке / применяющих раздельное налогообложение, EUR | Доход лиц с детьми, EUR | Ставка налога, % |
до 12 700 | до 9 100 | до 10 500 | 0 |
12 701 — 21 200 | 9 101 — 14 500 | 10 501 — 15 800 | 15 |
21 201 — 60 000 | 14 501 — 60 000 | 15 801 — 60 000 | 25 |
более 60 000 | более 60 000 | более 60 000 | 35 |
При расчете налога также вычитается сумма (subtract), установленная для каждого из диапазонов в зависимости от размера дохода.
Вычету подлежат документально подтвержденные расходы, связанные с ведением деятельности, и убытки, которые также могут быть перенесены на неограниченный срок.
Отчетность представляется в виде декларации по подоходному налогу на основе самооценки (Income Tax Return and Self-Assessment) c соответствующим приложением по форме RA, подтверждающим применяемые вычеты (руководство), а также отчетом о прибылях и убытках (Profit and Loss Account) (руководство по заполнению декларации). Подача декларации осуществляется онлайн, лично в CFR либо по почте на адрес CFR (для подачи лично или по почте необходимо предварительно запросить бланк налоговой декларации). Срок подачи декларации и сопутствующей отчетности — не позднее 30 июня года, следующего за отчетным. В случае неподачи декларации налоговый орган направляет налогоплательщику решение (tax statement) с расчетом его налоговых обязательств. Несвоевременная подача декларации и неполное отражение сведений в ней влекут за собой начисление штрафа и дополнительного налога.
Уплата подоходного налога производится предварительными платежами в следующем порядке (provisional tax): 20% — до 30 апреля, 30% — до 31 августа и 50% — до 21 декабря текущего года. Суммы предварительных платежей отражаются в форме PT1, направляемой налоговым органом в начале года. Ознакомиться с образцом формы можно на последней странице руководства. Сумма предварительного налога рассчитывается исходя из размера дохода, полученного по итогам прошлого года (PT benchmark), который может быть уменьшен (форма для подачи лично или по почте). Если при подаче налоговой декларации за отчетный год возникает налог к уплате, он должен быть уплачен до истечения срока подачи декларации (в противном случае будут начислены пени в размере 0,33% за каждый месяц просрочки). В первый год деятельности ИП уплата предварительных платежей не требуется, а уплата налога производится не позднее срока, установленного для подачи отчетности.
Взносы на социальное страхование (Social Security Contributions) уплачиваются ИП по классу 2 (Class 2) в случае, если доход лица за год составляет более 910 евро, а возраст — от 16 до 65 лет. Расчет взносов производится на основе валового дохода (доходы за вычетом расходов) за предыдущий год по ставке 15% (в первый год деятельности взносы подлежат уплате по минимальной ставке в категории «SA», которая по состоянию на 2024 г. составляет 34,70 евро в неделю). Также взимается дополнительный платеж в размере 1% в месяц с суммы неуплаченных или несвоевременно уплаченных взносов (подробнее).
Сведения о сумме взносов к уплате отражаются в форме PT1, направляемой налоговым органом в начале года, отдельная отчетность отсутствует. Ознакомиться с образцом формы можно на последней странице руководства.
Уплата взносов производится аналогично подоходному налогу.
Налог на добавленную стоимость (НДС) / Value Added Tax (VAT) подлежит уплате, если годовой оборот превышает порог в размере 30 000 евро, а также может уплачиваться на добровольной основе (FAQ).
Для уплаты налога на добавленную стоимость необходимо зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, подав заявление онлайн либо распечатав его и направив почтой на адрес CFR с выбором соответствующего основания. По итогу регистрации заявителю присваивается идентификационный номер плательщика НДС (VAT registration number).
Стандартная ставка НДС составляет 18%, при этом для определенных товаров и услуг установлены сниженные ставки в размере 7%, 5% и 0%. При соблюдении установленных критериев может применяться освобождение от НДС (подробнее в руководстве).Отчетность в виде декларации по НДС (VAT Return) подается в электронном виде через сервис CFR, предусмотренный для подачи отчетности по НДС (инструкции по заполнению форм декларации в зависимости от основания, выбранного при регистрации плательщика НДС). Для плательщиков НДС, зарегистрированных на основании статьи 10 Закона о налоге на добавленную стоимость (VAT Act), отчетный период составляет три месяца, декларация подается не позднее шести недель после окончания отчетного периода.
Уплату налога необходимо произвести в тот же срок, это можно сделать онлайн или в почтовом отделении (Maltapost).
Дополнительно при продаже товаров / оказании услуг иностранным клиентам, зарегистрированным в Европейском союзе, у фрилансера возникает обязанность по подаче сводного отчета (recapitulative statement) с указанием номеров НДС покупателей (проверить номер). Документ подается только в электронном виде через сервис CFR, предусмотренный для подачи отчетности по НДС (инструкция по подаче). Срок подачи — не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в зависимости от суммы дохода, полученной по таким операциям:
менее 50 000 евро в текущем квартале или в одном из четырех предыдущих — ежеквартально;
более 50 000 евро в любом из месяцев текущего квартала — ежемесячно (в таком случае за каждый месяц квартала, в котором произошло превышение, должен быть подан отдельный отчет).
Если фрилансер оказывает услуги и не осуществляет продажу товаров, сводный отчет подается ежеквартально вне зависимости от размера дохода.
ИП с частичной занятостью (part-time self-employment)
Для применения данного статуса требуется соблюдение следующих условий:
лицо должно быть официально трудоустроено (полная занятость), быть пенсионером или студентом дневной формы обучения;
в заявлении о регистрации ИП, направляемом в Jobsplus, должна быть выбрана частичная занятость;
запрещено иметь более двух работников (при этом они также должны работать на условиях частичной занятости);
лицо обязано соблюдать требования по ведению учета;
запрещено оказывать услуги компании, в которой такое лицо трудоустроено на условиях полной занятости;
лицо обязано зарегистрироваться в качестве плательщика НДС.
Предусмотрена уплата налогов и взносов в следующем порядке:
Подоходный налог (income tax) уплачивается по сниженной ставке в размере 10% от суммы чистого дохода (доходы за вычетом расходов, возможен учет убытков) при условии, что он не превышает 12 000 евро за год. Налогоплательщик вправе отказаться от применения сниженной налоговой ставки, в этом случае порядок налогообложения дохода ИП будет аналогичен порядку, установленному для ИП с полной занятостью (как и в случае превышения указанного порога).
Отчетность в виде заполненной формы TA22 подается онлайн до 30 апреля года, следующего за отчетным.
Уплата налога осуществляется в тот же срок, который предусмотрен для подачи отчетности.
Взносы на социальное страхование (Social Security Contributions) не уплачиваются, если ведущее самостоятельную деятельность лицо трудоустроено на условиях полного рабочего дня. В иных случаях уплата производится аналогично порядку, установленному для ИП с полной занятостью.
Налог на добавленную стоимость (НДС) / Value Added Tax (VAT) подлежит уплате в порядке, аналогичном установленному для ИП с полной занятостью.
Дополнительная информация
Сведения о доходе от Mellow необходимо отражать на основании договора-оферты по данным из актов и счетов
Если у вас остались вопросы, напишите нам в онлайн-чат из личного кабинета Mellow или отправьте письмо на [email protected] для получения дополнительной консультации.